知否？知否？劳务派遣业务开票与账务处理的三大误区！

2020年初，新型冠状病毒感染肺炎的出现，不仅侵蚀着居民的生命健康安全，也对企业的生存发展发出了不确定性的信号，经济的停滞给许多中小微型企业带来巨大的经营压力。疫情当下,市场环境春寒料峭,相比于悲观应对,不少看到疫情结束后商机的企业已经开始“突围求生”，在疫情的影响下，企业考虑到用工成本问题，有的对辅助性的部分岗位采用劳务派遣方式。劳务派遣又称劳动派遣、劳动力租赁，是指由派遣机构与派遣劳工订立劳动合同，把劳动者派向其他用工单位，再由其用工单位向派遣机构支付一笔服务费用的一种用工形式，可简单理解为包出去的是“人”。按照《劳动合同法》要求，劳务派遣公司经营劳务派遣业务必须经劳动行政部门行政许可，取得《劳务派遣经营许可证》。

那“劳务派遣服务”应该怎么开票和做账呢？目前存在三大误区！

误区一：劳务派遣和人力资源外包是一回事！

解析：以上观点是错误的！劳务派遣和人力资源外包是两回事！

区别：劳务派遣派过去的是“人”，人力资源外包包的人力资源的“活”，这是两者的本质区别。

举个简单的例子来说，我是劳务派遣公司，你们公司活多干不过来了，让我把一些劳务派遣用工派到你们公司工作，也就是说我们公司派人去你们公司干活了，去了不管干啥活，给你们公司招聘员工也好、培训员工也好都可以，本质上我是派过去的是“人”，我提供的就是“劳务派遣”的服务。

如果你们公司没有人力资源部门，委托我公司来帮助你们做人员招聘、社保开户、新员工入职培训等等，那这个时候，我公司做的就是“人力资源外包”的工作。

对于开票税目：劳务派遣为“现代服务——商务辅助服务——人力资源服务”，人力资源外包为“现代服务——商务辅助服务——经纪代理服务”。

误区二:劳务派遣公司差额开票时，若选择一张专票+一张普票，普票税率为0。

解析：以上观点是错误的！

劳务派遣业务简易计税开票可以有三种开票方式:一是通过新系统中的差额开票功能，录入含税销售额和扣除额，系统自动计算税额和不含税金额，备注栏自动打印“差额征税”字样。二是开具两张发票：一张差额部分开增值税专用发票，备注栏注明为管理费；另一张开扣除部分金额的普通发票，备注栏注明工资、福利、社会保险费等,两张发票征收率均为5%。三是全额开具一张增值税普通发票，征收率为5%。

误区三：劳务派遣公司一律差额做账！

解析：以上观点是错误的！

情形一 全额6%：提供劳务派遣服务的一般纳税人，可以选择一般计税方式，全额依照6%的税率计算缴纳增值税；可以全额开具专用发票，可以抵扣进项税额。

账务处理：一般纳税人采用一般计税方法的，需要全额列收，不得以全部价款减去支付的工资、保险等之后的金额列收。

案例1：北京嘉嘉劳务派遣公司为一般纳税人，提供劳务派遣服务采用一般计税方法。2020年4月份取得含税销售额233.20万元，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用212万元，没有留抵的进项税额，本月可以抵扣的进项税为3.8万元。

(1)收到劳务派遣费时：

借：银行存款 2 332 000

贷：主营业务收入 2 200 000

应交税费——应交增值税——销项税额 132 000

(2)支付给劳务派遣员工工资、福利、社会保险、住房公积金费用时

借：主营业务成本 2 120 000

贷：应付职工薪酬 2 120 000

(3)结转应交增值税

借：应交税费——应交增值税——转出未交增值税 94 000（132 000-38000）

贷：应交税费——未交增值税 94 000

情形二 差额5%：提供劳务派遣服务的一般纳税人，可以选择简易计税方式,不能抵扣进项税额。

应纳税额=(全部价款和价外费用-代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用) ÷（1+5%）×5%

账务处理：一般纳税人采用简易计税方法的，需要全额列收，差额交税。支付的工资、保险等金额可以进行增值税的扣减。

案例2：上海嘉华劳务派遣公司为一般纳税人，提供劳务派遣服务采用差额征税。2020年4月取得含税销售额189万元，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用157.5万元，征收率5%。

(1)收到用工单位的劳务派遣费时：

借：银行存款 1 890 000

贷：主营业务收入 1 800 000

应交税费——简易计税 90 000

(2)支付劳务派遣员工工资、福利、社会保险、住房公积金费用时

借：主营业务成本 1 575 000

贷：应付职工薪酬 1 575 000

(3)取得合规增值税扣税凭证时：

借：应交税费——简易计税 75 000

贷：主营业务成本 75 000

说明：根据财会〔2016〕22号文件规定：“简易计税”明细科目，核算一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务。劳务派遣简易计税方式下差额计税，计入成本的部分税额可以在销项税中抵减，因此需要把计入成本中可以抵减的税额用“应交税费——简易计税”科目在借方体现，贷方为“主营业务成本”等科目。

(4)缴纳税款时

借：应交税费——简易计税 15 000

贷：银行存款 15 000

情形三小规模纳税人全额3%：提供劳务派遣服务的小规模纳税人，可以全额按照3%的征收率计算缴纳增值税，开一张普通发票或者增值税专用发票。应纳税额=全部价款和价外费用÷（1＋3%）×3%

账务处理：小规模纳税人采用全额简易方法的，需要全额列收，全额缴税。

案例3：天津安信人力资源外包服务公司为小规模纳税人，2020年1月份收到客户11.33万元，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用10万元。

(1)收到客户113300元

借：银行存款 113300

贷：主营业务收入 110000

应交税费——应交增值税 3300

(2)支付劳务派遣员工工资、福利、社会保险、住房公积金费用时

借：主营业务成本 100 000

贷：应付职工薪酬 100 000

(3)缴纳税款时

借：应交税费——应交增值税 3300

贷：银行存款 3300

情形四小规模纳税人差额5%：可以采用差额征税的方法, 应纳税额=(全部价款和价外费用-代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用) ÷（1+5%）×5%

提示：小规模纳税人采用差额征收的，需要全额列收，差额缴税，支付的工资、保险等金额可以进行增值税的扣减，对应的征收率为5%。

注：小规模纳税人采用差额征税的处理方式与案例2相似，把案例2中的“应交税费——简易计税”替换为“应交税费——应交增值税”科目即可！

今天的分享就到这里了，欢迎大家留言讨论~~

如果您觉得文章有帮助，请点击右上角“+关注”，每天及时获取实用好文章！

「理个税」提供最专业个税资讯及筹划与综合管理服务。

来源：亿企赢17win，作者： 赵小红